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            避坑貼!4個高風險涉稅業務、8個財務報表風險點,快收下!

            來源:
            好會計
            作者:
            西昌巧手軟件科技有限公司
            發布時間:
            2018年10月26 14:29
            瀏覽:
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            避坑貼!4個高風險涉稅業務、8個財務報表風險點,快收下!



            多數企業的老板多為非財務專業背景出身,為了能夠讓公司獲得更高的利潤,減少成本,會想辦法通過財務處理達到目的。稍有不慎,便會掉入財稅風險的大坑,在創業過程中遭受不必要的損失,甚至搭上自己的身家性命。

            今天小好給大家講解一下小微企業的4大涉稅風險分析,關于財務報表的8個風險注意點。及如何才能做到合理規避涉稅風險。

            銷售商品(服務)不開銷售發票、隱瞞收入

            大家都知道我們國家主要通過以票控稅的方式來進行稅收征管,企業向客戶開具銷售發票,就意味著企業需要向政府交納一系列的稅,常見的稅主要是增值稅、企業所得稅等等。

            反過來說,如果企業在向客戶銷售商品(服務)的時候,不開具銷售發票,就很可能隱瞞收入,進而逃避或者少交相關的稅費。

            實務中,通過銷售不開票的方式來規避稅收的創業者不在少數,今天我們就來分析一下銷售不開票的涉稅風險和后果。

            從稅收征管法的角度來看,銷售不開票屬于典型的偷稅違法行為,稅務機關可以對偷稅的納稅人追繳其不繳或者少繳的稅款和滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

            從刑法的角度來看,如果偷稅的違法行為情節嚴重,將構成逃避繳納稅款罪。

            立案標準:

            稅人逃避繳納稅款的數額在五萬元以上、并且占各稅種應納稅總額百分之十以上,經稅務機關依法下達追繳通知后,不補繳應納稅款、也不繳納滯納金或者不接受行政處罰的。逃避繳納稅款罪最高可判處有期徒刑7年。

            涉及公司的一切財務工作,即便小主和企業老板都不說,稅務機關也能查到。

            比如你是生產型企業,當公司有產量和銷量的時候,通常會產生一定金額的水電費、運費等等,如果你銷售不開票,你的納稅和銷售收入的金額與公司的成本費用金額將不成正比;又或者你是其他類型的企業,你公司的員工數量、員工工資等情況與公司的銷售收入相比,也會顯得異常。

            稅務機關可從行業信息、公司上下游廠商信息、以及上述提到的信息來推斷你公司實際的銷售狀況。

            另外,稅務機關還擁有核定征稅的權力,估算出公司實際的銷售收入,按照估算的銷售收入計算并要求企業繳納相應的稅費。

            換句話說,即使稅務機關掌握不了企業銷售不開票的確鑿證據,但也可以通過剛才我們講的核定征稅的方式,要求企業補繳可能存在的逃避稅款。

            虛開銷售發票

            財務實務中比較常見的另一種企業涉稅風險就是虛開銷售發票。

            兄弟的公司稅負太高想要點成本費用發票,老板不能不幫,客戶想要多開點增值稅專用發票抵扣,老板也不能不幫,更有少數公司的老板把虛開銷售發票作為一種賺錢的手段,通過虛開發票的方式收取開票手續費。

            虛開銷售發票、尤其是虛開增值稅專用發票在我們國家屬于嚴厲打擊的違法行為,后果非常嚴重。

            生活中我們也會常常聽到或看到因為虛開發票而蹲牢房的案例。

            ① 虛開增值稅專用發票的稅額達到1萬元的,處三年以下有期徒刑、并處2萬元以上20萬元以下的罰金;

            ② 虛開的稅款數額較大或者有其他嚴重情節的(例如虛開稅款數額50萬元以上的),處三年以上十年以下有期徒刑、并處5萬元以上50萬元以下的罰金;

            ③ 虛開的稅款數額巨大或者有其他特別嚴重情節的(例如虛開稅款數額250萬元以上的),處十年以上有期徒刑或者無期徒刑、處5萬元以上50萬元以下的罰金或者沒收財產。

            ?虛開銷售發票、尤其是虛開增值稅專用發票是創業的紅線,小微企業千萬不能碰。

            虛構成本費用

            一般來說。公司的成本費用越多,利潤就會越少,相應的企業所得稅也會越少。

            所以許多小微企業想盡辦法“創造”公司的成本費用,有的一般納稅人公司,為了少交增值稅,也會想盡辦法找到更多的與成本費用相關的增值稅專用發票來抵扣增值稅。

            實務中常見的虛構成本費用的方式大概有以下幾種:

            接受虛開的發票

            接受虛開發票已屬于違法行為。

            實務中小微企業老板接受虛開發票也是比較常見的情況。

            比如小微企業有時候為了獲得更低的物資采購價格,不要求銷售對方開具銷售發票,導致這些采購成本費用因為沒有取得相關的發票而無法確認為成本費用。

            換句話說,企業光有銷售收入,沒有可以抵減收入的成本費用,導致企業的應稅利潤偏高,最終需要交納高額的企業所得稅。為了確認成本費用、少交企業所得稅,小微企業又不得不請其他公司幫忙,甚至花錢接受其他公司為自己的開具沒有真實交易的發票。

            再比如,有的企業本身利潤就比較高,為了人為調低利潤、降低企業所得稅負,也會接受一些沒有真實交易的發票。

            如果企業是一般納稅人(取得的增值稅專用發票越多),意味著可抵扣的增值稅進項稅額越多,也意味著企業的增值稅實際稅負越低,所以一般納稅人的企業可能會接受一些虛開的增值稅專用發票。

            以上這些情況我們都可以稱為接受虛開發票的行為。

            值得注意的是,利用接受的虛開增值稅專用發票申報抵扣增值稅的,或者利用虛開的其他發票抵扣稅款的,稅務機關依法追繳稅款的同時,處以逃避稅款及騙取稅款5倍以下的罰款。如果情節嚴重,納稅人還可能被定性為逃避繳納稅款罪。

            接受虛開發票的行為也越來越容易被稅務機關發現,尤其是現在金稅三期系統大數據的情況下,系統可以詳細分析每家企業接受發票、開具發票的情況,從數據分析中找到企業接受發票、開具發票的任何疑點。

            編制虛假的員工工資表

            還有一種情況是,幫忙虛開發票的公司往往要向小微企業收取較高的開票費用。

            對此,小微企業想出了一種更加“便捷”、成本“更低”的辦法來虛構成本費用——編制帶水分的員工工資表。

            比如,在員工工資表上盡可能地多列支一些人員工資,事實上,這些人員并不是公司的員工,也并沒有在公司領取任何薪水。

            其實,編制帶水分的員工工資表并不高明,稅務機關稅務機關很容易就可以判斷出企業列支的員工工資有多少水分。

            比如,企業通常會給全職員工繳納社會保險費和住房公積金;會對員工上下班進行考勤,并留有考勤記錄;

            有些公司還會制定員工薪資的標準和制度,比如各種崗位各種級別員工的工資怎么定,績效工資怎么計算,計件工資什么標準等等。

            稅務機關通過檢查這些資料和記錄,可以確認企業列支的員工工資是否真實、合規。

            通過編制虛假的員工工資表,逃避稅款的行為也屬于典型的偷逃稅行為,偷逃稅的納稅人不僅需要承擔補繳稅款、滯納金和罰款的法律責任,情節嚴重的,還可能承擔刑事責任。

            因此,財務人員需要重點檢查以下9點,以確保工資表不被稅務稽查。

            1.工資個稅計算是否正確。

            重點檢查工資表中代扣的個稅金額是否依法按照稅法規定計算,是否存在人為計算錯誤、故意少交個稅的情況。

            2.人員是否真實

            重點檢查工資表上的員工是否屬于公司真實的人員,是否存在虛列名冊、假發工資現象

            3.工資是否合理

            《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”,是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時,可按以下原則掌握:

            (一)企業制訂了較為規范的員工工資薪金制度;

            (二)企業所制訂的工資薪金制度符合行業及地區水平;

            (三)企業在一定時期所發放的工資薪金是相對固定的,工資薪金的調整是有序進行的;

            (四)企業對實際發放的工資薪金,已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。

            (五)有關工資薪金的安排,不以減少或逃避稅款為目的;

            4.是否申報了個稅

            重點檢查企業工資表上的人員是否均在金稅三期個稅申報系統中依法申報了“工資薪金”項目的個人所得稅。

            5.是否存在兩處以上所得

            根據《個人所得稅自行納稅申報辦法》(國稅發[2006]162號)第二條第(二)項規定:“從中國境內兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的,應當按照本辦法的規定辦理納稅申報?!?/p>

            第十一條第(一)項規定:“從兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的,選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報?!?/p>

            個人取得兩處及以上工資、薪金所得,應固定一處單位,攜帶個人身份證及復印件、發放工資、薪金的合同及發放證明,于每月15日前,自行向固定好的單位所在地稅務機關合并申報個人所得稅,多退少補。

            6.是否存在已經離職人員未刪除信息

            重點檢查企業工資表中是否還存在人員已經離職、甚至已經死亡等,但是仍然申報個稅,未及時刪除這些人員的信息的現象。

            7.適用稅目是否正確

            重點檢查企業是否存在在計算個稅的時候是否故意把“工資薪金”項目轉換為“偶然所得”“其他所得”等,把高稅率項目轉為低稅率項目,造成少申報個稅。

            8.年終獎計稅方法是否正確

            對于雇員當月取得的全年一次性獎金,采取除以12個月,按其商數確定適用稅率和速算扣除數的計稅辦法。

            注意:在一個納稅年度內,對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次。

            9.免稅所得是否合法

            重點檢查工資表中的免征個稅的所得項目是否符合稅法規定,如免征個稅的健康商業保險是否符合條件、通訊補貼免征個稅是否符合標準等。

            暫估成本費用

            有的小微企業更加夸張,既不愿意接受其他公司虛開的發票,也懶得編制帶水分的員工工資表,直接讓自己的會計在賬簿上登記一定金額的成本費用,美其名曰為暫估成本費用,實際是沒有任何依據的虛構成本費用。

            在財務實務中,什么樣的情形屬于暫估成本費用呢?

            比如,公司經常性的零星辦公用品支出,有些辦公用品商店可能會覺得每次向公司開具發票太麻煩,為了減少重復性地工作,辦公用品商店可能會與公司約定,定期集中一次性開具發票。

            在這種情況下,公司每次零星采購取得辦公用品時,不一定會同時取得相應的發票。

            從會計人員的角度來講,公司采購辦公用品發生的辦公費用,因為還沒有取得發票,不能確定這些辦公費用的確切金額,只能先暫時按估計的金額入賬,等定期集中一次性開具發票后,會計人員再按照最終實際的發票金額對辦公費用暫估金額進行調整。

            這就是正常情況下有理有據的暫估成本費用,也是稅務機關認可的成本費用。

            如果暫估成本費用是為了虛構成本費用,暫估以后不會取得相應的采購發票,那么此類情況也構成逃避納稅的行為。

            股東占用公司資金

            許多小微企業往往由老板自身持有100%的股權或者絕大部分股權,這就給小微企業老板造成一個印象,即公司是他一個人所有的,將公司的資金轉到他個人的賬戶就像將錢從左口袋挪到右口袋那樣自然。

            然而,公司一旦依法成立,便被視為法律意義上的“人”(企業法人)。公司可以自己的名義獨立行使民事權利并擁有自己獨立的財產,并且公司的財產應當獨立于股東的個人財產。

            因此,小微企業老板從公司賬戶提取公司資金的行為可視為老板從其投資的公司借款,或者說是該老板占用公司的資金。

            實際上“將公司的資金轉到老板個人賬戶”這樣一個在他們看來極其自然的經濟行為可能需要繳納個人所得稅。

            根據相關的稅收法律規定,納稅年度內個人股東從其投資的公司借款,在該納稅年度終了后既不歸還,又未用于企業生產經營的,其未歸還的借款可視為企業對個人股東的紅利分配,依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

            舉個例子

            假設我投資設立一家A公司,2015年度我累計從A公司賬戶提取公司資金50萬元,如果在2015年度終了時,我沒有將這50萬元資金歸還到公司、也無法說明這50萬元資金已被我用作公司的經營,那么稅務機關可以認定未歸還的50萬元資金是公司對我的變相利潤分配,通常情況下,我將因此繳納個人所得稅10萬元(50萬元×股息紅利個人所得稅率20%)。

            可能有的企業老板會問:“雖然我從自己公司的賬戶提取資金,但是我只要向稅務機關說明這些資金已經被用于公司的運營,那是不是我就不需要就此繳納個人所得稅呢?”

            是的,如果創業者能夠說明其從公司賬戶提取的資金已被用于公司的運營,確實不需要因此繳納個人所得稅。

            但問題是,這里談到的可不是向稅務機關作出簡單的口頭解釋,而是需要提供真實、合法及合理的會計核算資料加以說明創業者從其公司賬戶提取的資金已被用于公司的運營。

            稅務機關認可的會計資料通常包括小微企業老板個人付款并取得的合理差旅費發票、通訊費發票等等。此外,老板通過個人賬戶為公司支付的大額成本費用需要提供采購發票、采購合同、物流單據及老板的付款記錄等。

            接下來,小好再講一下財務報表中的涉稅風險及相關業務案例分析。

            【溫馨提示】

            關于企業經營中常見涉稅風險點及核查建議,小主們可以點擊下面的標題跳轉鏈接。

            【重點】稅務重點稽查的41個企業涉稅風險點及4個自查技能,趕緊收下!

            “固定資產”減少

            “固定資產“科目減少,預示著企業處理了固定資產,處理使用過的固定產,企業需要繳納增值稅。因此,固定資產科目減少,企業有沒有交納增值稅將會成為風險。

            【業務案例】

            “固定資產”沒有發票

            嘉興公司建設了一棟辦公樓,由城東建筑公司承建,合同金額1800萬元,工程結算金額1950萬元,因工程進度、質量等方面的原因,與城東建筑公司產生結算分歧,嘉興公司遲遲未支付工程結算款,城東建筑公司也未對嘉興公司開具發票。

            然而,該辦公樓嘉興公司已于2017年1月1日投入使用,對于未取得發票的固定資產,納稅有何風險?

            【政策規定】

            根據國稅函〔2010〕79號第五條規定,企業固定資產投入使用后,由于工程款項尚未結清未取得全額發票的,可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊,待發票取得后進行調整。但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行。

            【風險分析】

            嘉興公司應當在辦公樓投入使用后,進行在建工程轉為固定資產的賬務處理,同時按規定計提固定資產的折舊,但應在2017年12月31日前取得結算發票,同時根據發票金額進行固定資產原值調整。

            如果未取得發票,那么,在2017年的企業所得稅匯算清繳時,將進行納稅調整,所計提折舊不得在企業所得稅前扣除。

            “預收帳款“余額長期過大

            “預收賬款“余額長期過大,可能貨款或服務費已收,貨物已發送或勞務已提供,但沒有開具發票或沒有確認收入,沒有及時繳納增值稅。

            “實收資本“增加

            “實收資本“增加說明企業追加了投資,實收資本的增加需要補繳印花稅

            “其他應收“余額非常大

            “其他應收款”余額非常大,很有可能是因為企業股東個人借款長期未歸還,企業是不是代扣代繳了個人所得稅。

            【業務案例】

            我公司賬上有一筆5萬元的“應付賬款”因債權人原因無法支付,長期掛賬已超過3年,在2017年度企業所得稅匯算清繳時是否需要繳納企業所得稅?

            根據《企業所得稅法》及其《實施條例》的規定,企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。

            包括:銷售貨物收入;提供勞務收入;轉讓財產收入;股息、紅利等權益性投資收益;利息收入;租金收入;特許權使用費收入;接受捐贈收入;其他收入。

            其他收入包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

            因此,若企業存在確實無法償付的應付款項,應計入企業收入總額計算繳納企業所得稅。

            “貨幣資金”期末余額長期很大

            “貨幣資金”期末余額長期很大,可能是“白條抵庫”、“貨款掛往來未確實收入”等,這樣可能企業有推遲納稅的嫌疑。

            對于老板來說,更關心的是,如何將這些涉稅風險降到更低,或者說完全避免這些風險。

            對于財務工作人員來說,關心的是如何在高效率、節省工作時間的前提下,幫助老板核查涉稅風險,及時規避。

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            “稅務風險檢測系統”會基于利潤表、資產負債表、增值稅申報表等財務數據智能測算企業財務狀況,并智能生成【稅務健康評測報告】,直觀準確的展現出涉稅的風險點,讓小主們更有針對性的處理涉稅問題,更好的進行稅務籌劃,降低涉稅風險。

            更多涉稅風險點&核查建議、案例分析

            鎖定晚20:00的直播課

            在課上還可以實時與老師進行互動交流~

            有關于其它的財稅問題也可以問哦~

            10月25日(周四)晚20:00直播課——《企業涉稅風險要點提示及合理規避技巧指南

            我們不見不散~

            課程核心

            違約金、手續費、補貼等收入類涉稅風險點及其核查建議

            職工福利費、工會經費等扣除類涉稅風險點及其核查建議

            如何使用好會計軟件快捷的對賬務進行檢測,合理規避涉稅風險

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            熊博:重點大學會計學本科畢業,會計中級職稱,具有多年課程教學經驗。

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